Как отмечалось выше, показатель полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показа- тель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник.
Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.
Возможные варианты отступлений обуславливаются характером деятельности организации.

Расходы, входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:

1) прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты,
энергия и топливо на технологические цели);
2) прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);
3) накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные);
4) потери от брака и прочие внепроизводственные расходы.
По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) расходы.

В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнения плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения (табл. 5).
Изучение этих данных позволяет определить:
как изменилась себестоимость в целом (графа 4), в том числе за счет самих затрат (графа 5), за счет объема и структуры продукции (графа 4 – графа 5 или графа 2 – графа 1);
какие изменения произошли в разрезе калькуляционных статей затрат: экономия, перерасходы в целом (графа 4),
в том числе по факторам (графа 5, 6);
как изменились калькуляционные затраты, приходящиеся на 1 р. товарной продукции:
− общие затраты на 1 р. товарной продукции;
− прямые материальные затраты на 1 р. продукции;
− прямые трудовые затраты на 1 р. продукции;
− накладные расходы на 1 р. продукции;
− изменение структуры производственной и полной себестоимости.

Аналитическая ценность указанных показателей заключается в том, что дает возможность узнать изменение затрат в
целом и по статьям, установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном производстве (общепроизводственные расходы), в управлении (общехозяйственные расходы) или в сбыте (коммерческие расходы) – произошло изменение затрат.
Далее все выявленные в ходе анализа отклонения по статьям затрат классифицируются и определяются экономия или перерасход затрат (оправданный или неоправданный), величина непроизводительных расходов.
Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа по-
статейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себе-
стоимости отдельных видов продукции.